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税收法定原则:法治财税与国家治理现代化的基础
发布日期: 2015-03-24 14:56:08 作者: admin 点击数:0

    党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》(以下简称《决定》),明确提出“落实税收法定原则”,这是“税收法定原则”首次写入党的重要文件。随着这一原则越来越被社会各界所认识和接受,如何准确理解和贯彻落实税收法定原则成为当前经济社会领域,特别是财税领域的重要课题。《国际税收》记者王平就此专访财税法学专家刘剑文教授。

    《国际税收》:税收法定原则是源于西方国家的概念,对于我们来说比较新鲜和陌生,目前社会上对这一原则有许多不同的解读,您认为应该如何准确理解税收法定原则?

     刘剑文:税收法定原则体现了现代国家的民主、法治理念,彰显出国家对纳税人基本权利的尊重和保障。对我国而言,准确理解并落实税收法定原则,能够体现我国宪法尊重和保障纳税人基本权利的精神,符合市场经济对税法的权威性与稳定性的客观需要,对保障公民财产权益、维护社会经济稳定发展、促进收入分配公平合理具有重要意义。特别是在建设法治中国的过程中,必须用法治思维和法治方式来处理政府与纳税人、立法与行政、中央与地方等多种复杂关系。但长期以来,税收法定原则在我国没有得到必要的重视和广泛的宣传,造成社会对这一原则的理解有所误解。因此,有必要通过认真领会《决定》中的相关精神,准确理解税收法定原则。

    我认为必须要澄清三个问题。一是有观点认为,“税收法定”的“法”范围很广,包括法律、法规、规章等,这是对税收法定原则的误读。“法”是“税收法定”的核心,仅指狭义的法律,即由最高立法机关通过立法程序制定的法律文件。在我国,就是指全国人大及其常委会制定的法律,而不包括行政法规、规章及其他规范性文件。二是过去实行的立法策略比较保守,认为制定法律必须“成熟一个才能制定一个”。但从实际操作来看,社会在不断改革发展,“成熟”的标准很难准确把握。我认为,税收法定原则应该作为我国税制改革“顶层设计”的重要组成部分,即税制改革必须经由全国人大立法或者至少有专门授权,取得充分的法律依据后才能实施。改革必须在法治的框架内进行,如果没有法治框架,改革就会失去灵魂,迷失方向。三是有人担心,落实税收法定原则意味着立法程序多,耗费时间长,效率低下,阻碍改革进程。其实改革和立法并不存在矛盾,而是相辅相成、互相促进的。深化财税体制改革的过程,也应当是落实税收法定原则的过程。我认为所谓“落实”,不能仅停留在确立观念和纸面宣示上,更要付诸实践,尽快把各个税种的行政法规上升为法律。在十二届全国人大常委会公布的立法规划中,增值税法等单行税法已经被列入一类立法项目, 充分显示出我国落实税收法定原则的决心和行动。